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肥咖法案,勢在必行
by 賴嗣超 2014-02-06 12:27:27, 回應(0), 人氣(1112)
 
文 / 簡律師
 
2013年8月13日,開曼群島(Cayman)宣布與美國政府簽署第一類(Model 1)跨政府協議與稅務資訊交換協議,以配合美國肥咖法案(Foreign Account Tax Compliance Act,FATCA,音譯肥咖)的實施。 其實,肥咖法案宣布後,全世界都在關心「開曼群島」、「英屬維京群島」(BVI)或是「薩摩亞群島」(Samoa)等傳統避稅天堂,是否會配合肥咖法案的執行?而從目前看起來,至少開曼群島已力圖洗刷避稅天堂的名聲並希望建置健全與透明的公司與金融體系。 那麼,威力強大到連開曼群島都願意配合的肥咖法案到底是甚麼呢?其實,肥咖法案立法,是要解決美國公民(含雙重國籍者)濫用海外帳戶規避稅收的問題,以防堵美國公民利用海外帳戶逃漏稅。其內容係要求於2014年4月25日前外國金融機構必須與美國國家稅務局(Internal Revenue Service "IRS")簽約,同意每年向IRS申報當年度美國公民該帳戶之相關資訊,否則外國金融機構的美國來源所得將被預扣30%「懲罰性扣繳」。 金融機構申報之對象包括資產達一定金額以上之(一)個人:1. 美國公民;2. 綠卡持有人;3. 居留美國天數達一定標準者(當年度居留美國達183 天或當年度居留美國達30 天且三年加權平均達183 天)以及(二)法人:1. 美國公司法人;2. 美國合夥法人;3. 美國人擁有之外國主體 (由一個以上“顯著美國擁有者”(Substantial U.S. Owner) 持有之外國主體,“顯著美國擁有者”的定義為直接或間接持有超過10%股權(所有權)的美國自然人或法人)。 換言之,肥咖法案並非就美國公民為任何「加稅」的行為,而係希望透過外國金融機構申報的金融資產加以勾稽,以達「追稅」的目的。然而,既然規範金融機構就「金融資產」才需申報,所以部份有錢又具有美國籍的大戶,正進行一波資金撤出潮。這些資金趕在肥咖法案生效前,撤離金融機構,紛紛湧入不動產、貴金屬及收藏品的市場﹔或利用拆單的方式,讓大筆的金額分散於不同之帳戶。不過,美國IRS的稽核方式眾多,其仍可能由其他管道取得美國納稅人資訊﹔且若IRS進一步追查資金流向,是否會認為前述不動產或貴金屬仍屬於金融資產之變價?並進而列入課徵的範圍?亦非沒有風險。 除了將資金從金融機構轉向不動產或動產外,也有些大戶將資金從銀行轉移到小型的農漁會、信用合作社,希望能不被依肥咖法案申報給美國IRS。然而,肥咖條款中雖然有基於公益目的且資產總額低的小型金融機構例外不適用的規定﹔惟若這些具有美國籍人士的資金大舉移至該等農漁會、信用合作社,一旦該機構資產總額超過門檻,則該等機構亦將適用肥咖條款之規範。因此,將資產轉移到小型金融機構,似亦非長久之計。 台灣政府已與美國政府磋商,希望能比照日本模式,與美國政府簽訂第二類(Model 2)跨政府協議(IGA),以降低金融機構遵循肥咖法案可能產生之適法問題。在政府的態度是如此之下,台灣地區中大型的金融機構(包括銀行、證券、保險及投信等公司),應該沒有不跟美國IRS簽約的可能。那麼,具有美國籍的大戶是否得將資金移至同屬華人地區的香港或中國,以避免肥咖條款?然而,依近期之消息,香港考慮跟美國簽訂(Model 2)跨政府協議;而中國亦在洽談(Model 1) 跨政府協議與稅務資訊交換協議。因此,前述地區金融機構遵循肥咖法案,應該也是時間遲早的問題。 近來美國大規模的追稅行為,包括了第二階段的境外帳戶自願揭露計畫與即將施行的肥咖法案,都使得部分具有雙重國籍的大戶,考慮放棄美國國籍或綠卡,以降低稅賦上的負擔。其實,若生活重心皆在非美國地區,且未來並無美國身份需求,美國公民或綠卡持有人或可考慮放棄美國身份。但此舉除可能需繳納一筆出走稅外,放棄時亦須確定前六年(包含拋棄當年度)的稅務及資訊申報皆符合法律規定;且在放棄後,美國IRS亦可能針對納稅義務人仍為美國身份時之報稅或資訊申報表格加以稽核並適用相關罰則。 綜上,美國政府用以追稅的肥咖法案是勢在必行,而世界各國亦以各種形式的跨政府協議,試圖讓該法案對於金融機構的衝擊變小。至於個人,雖然先前週刊曾報導,有人為了肥咖法案,買了附庭院的大房子,然後在院子挖了一個大洞,把錢都藏進去﹔但此舉也未免矯枉過正。其實,隨著大環境改變,企業及個人的觀念也應該改變,需要愈來愈重視稅務安全性與稅務風險管理。因為,稅務問題可能導致重大處罰,除了造成財務損失,更可能使納稅人負上刑責。 因此,面對逃避不了的肥咖法案,具有美國籍的高資產人士實應諮詢熟悉法案內容之律師或會計師,以評估風險並妥為適法因應。
 
 
 
 (若有意見交流,作者連繫方式:attorney_chien@hotmail.com)
2013-09-08